Ing. Jiří Klíma - školení hmotného a nehmotného majetku v Brně

Hmotný majetek představuje fyzické věci, které podnikatel používá k výkonu své činnosti. Patří sem například budovy, stroje, vozidla, počítače nebo pozemky. Z účetního hlediska se jedná o majetek s dobou použitelnosti delší než jeden rok a oceněním nad hranicí stanovenou účetní jednotkou. Daňově je hmotným majetkem například samostatná movitá věc s cenou nad 80 000 Kč a technicko-ekonomickou funkcí delší než rok.

Nehmotný majetek zahrnuje nehmotné položky, které mají pro podnikatele ekonomickou hodnotu. Typicky jde o software, licence, ocenitelná práva, know-how nebo goodwill. Od roku 2021 se nehmotný majetek posuzuje výhradně podle účetních pravidel - účetní jednotka si sama stanoví hranici ocenění a dobu odepisování podle předpokládané životnosti.

Účetní majetek je definován širším způsobem než daňový. Například pozemky jsou účetním majetkem, ale daňově se za majetek nepovažují. Daňový majetek má přesně stanovené parametry zákonem o daních z příjmů - například minimální vstupní cenu nebo technické vlastnosti. Účetnictví umožňuje větší flexibilitu, ale daňové dopady se řídí zákonem.

Vstupní cena je součtem všech nákladů, které podnikatel vynaloží na pořízení majetku. Zahrnuje kupní cenu, dopravu, montáž, clo, technické zhodnocení a další související výdaje. Naopak se do ní nezahrnují například kurzové rozdíly, sankce nebo náklady na školení personálu. U bezúplatně nabytého majetku se používá reprodukční pořizovací cena.

Majetek se odepisuje postupně podle stanovené doby použitelnosti. Daňové odpisy se řídí zákonem a jsou rozděleny do odpisových skupin (např. auta 5 let, budovy 30 let). Účetní odpisy si stanovuje firma sama podle reálného využití majetku. U nehmotného majetku se odpisuje podle životnosti, kterou si podnikatel určí.

Drobný majetek je majetek s nižší hodnotou než stanovený limit (např. 80 000 Kč). Účetní jednotka si může ve vnitropodnikové směrnici stanovit vlastní hranici - například 40 000 Kč. Drobný majetek se obvykle neodepisuje, ale účtuje se přímo do nákladů. Musí být evidován v podrozvaze a podléhá fyzické inventarizaci.

Oprava obnovuje původní stav majetku bez jeho vylepšení. Technické zhodnocení naopak přidává nové funkce, zvyšuje hodnotu nebo mění účel využití. Rozlišení je důležité pro správné zaúčtování - opravy jdou přímo do nákladů, technické zhodnocení se aktivuje a odepisuje.

U operativního leasingu se majetek neaktivuje, náklady se účtují jako nájemné. U finančního leasingu se majetek po skončení leasingu aktivuje do rozvahy a dále se odepisuje. Podmínky leasingu musí odpovídat zákonným požadavkům, například minimální době trvání nebo rovnoměrnému rozložení nákladů.

Bezúplatné nabytí znamená, že firma získá majetek bez finančního protiplnění - například dar, dědictví nebo vklad společníka. Takový majetek se oceňuje reprodukční pořizovací cenou, tedy obvyklou cenou v daném místě a čase. Je nutné doložit ocenění znaleckým posudkem nebo jiným důkazem.

DPH rozlišuje, zda je majetek hmotný nebo nehmotný podle zákona o daních z příjmů nebo účetnictví. Pokud byl při pořízení uplatněn odpočet DPH, majetek podléhá úpravám odpočtu po dobu 5 let (movité věci) nebo 10 let (nemovitosti). Technické zhodnocení se považuje za samostatný majetek i z pohledu DPH.