Odpočet daně z přidané hodnoty je klíčovým prvkem daňového systému, který umožňuje plátcům DPH snížit svou daňovou povinnost o částku DPH zaplacenou na vstupu. Aby bylo možné tento nárok uplatnit, je nutné splnit několik základních podmínek, které jsou stanoveny zákonem o DPH.
Základní podmínky pro uplatnění nároku na odpočet DPH
Podle § 72 zákona o DPH je nárok na odpočet oprávněn uplatnit pouze plátce daně. To znamená, že osoba, která je pouze identifikovanou osobou, nemá nárok na odpočet DPH. Plátce daně může uplatnit nárok na odpočet pouze za podmínky, že přijaté zdanitelné plnění použije v rámci své ekonomické činnosti pro vyjmenované účely, zejména pro uskutečňování svých vlastních zdanitelných plnění nebo dalších vymezených plnění s nárokem na odpočet.
Podle odstavce 2 § 72 se daní na vstupu, která je odpočitatelná, rozumí pouze daň, která byla uplatněna podle tohoto zákona. Pokud plátce vystaví fakturu a na ní uvede DPH bez zákonného důvodu, příjemce takové faktury nemá nárok na odpočet daně, i když jednal v dobré víře.
Omezení odpočtu DPH
Podle odstavce 6 § 72 nemá plátce nárok na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění použitých pro reprezentaci, která jsou z hlediska daně z příjmu daňově neuznatelným výdajem. Od 1. ledna 2025 byl do § 72 doplněn nový odstavec 7, který stanoví, že plátce nemá nárok na odpočet daně u přijatého zdanitelného plnění, které použije pro plnění osvobozená v režimu pro malé podniky v jiném členském státě.
Existují další specifická omezení pro odpočet DPH, například u pořízení a technického zhodnocení vybraného osobního automobilu. Od 1. ledna 2025 platí, že pokud pořizovací cena automobilu převyšuje 2 miliony korun, odpočet DPH je omezen na částku 420 tisíc korun.
Lhůta pro uplatnění nároku na odpočet a oprava odpočtu
Podle § 73 odst. 3 zákona o DPH nelze nárok na odpočet uplatnit po uplynutí lhůty, která činí dva kalendářní roky po roce, kdy nárok vznikl. Tato lhůta byla zkrácena z původních tří let novelou zákona s účinností od 1. ledna 2025.
Podle § 74 zákona o DPH je plátce povinen provést opravu odpočtu daně, pokud dojde ke změně základu daně. Oprava odpočtu je povinná, pokud se snižuje původní odpočet daně, a oprávněná, pokud se původní odpočet zvyšuje. Novelou zákona byla zkrácena lhůta pro možnost opravy odpočtu na dva kalendářní roky po roce, ve kterém se oprava považuje za uskutečněnou.
Od 1. ledna 2025 byla zavedena povinnost provést opravu odpočtu daně v případě, že plátce nezaplatí pohledávku ze zdanitelného plnění do konce šestého kalendářního měsíce po měsíci, kdy uplynula lhůta její splatnosti. Pokud plátce pohledávku později uhradí, může si znovu uplatnit odpočet.