Od 1. srpna 2025 končí speciální daňový režim odpisování fotovoltaických elektráren (FVE) podle § 30b zákona o daních z příjmů (ZDP). Novela energetického zákona (zákon č. 87/2025 Sb.) ruší dosavadní rovnoměrné odpisování po dobu 240 měsíců (20 let). FVE se tak nově zařazují do obecného režimu odpisování, což znamená zatřídění do odpisových skupin.
Rozdělení FVE pro daňové účely:
- Stavební část: Konstrukce a související materiály (např. na domě jako technické zhodnocení, na poli jako samostatná stavba) se odepisují beze změny, typicky ve 4. až 6. odpisové skupině.
- Technologická část: Solární panely, měniče a rozvaděče se nově odepisují odděleně. Generální finanční ředitelství (GFŘ) upřesnilo zatřídění:
- Fotovoltaické panely, moduly a články: 2. odpisová skupina (CZ-CPA 26.11.22)
- Invertory, usměrňovače, měniče: 2. odpisová skupina (CZ-CPA 27.90.41)
- Rozvaděče:
- Do 1000 V: 2. odpisová skupina (CZ-CPA 27.12.31)
- Nad 1000 V: 3. odpisová skupina (CZ-CPA 27.12.32)
- Baterie a akumulátory: 2. odpisová skupina (CZ-CPA 27.20). Toto je potvrzení dřívějších výkladů.
Celkově se technologická část FVE přesouvá z 20letého odpisování na 5 nebo 10 let.
Výjimky a specifické situace
- FVE jako součást stavby: Pokud FVE slouží jako jediný zdroj elektrické energie pro konkrétní budovu (například dům), může být odpisována jako celek jako součást této budovy. Taková situace je však v našich zeměpisných šířkách spíše teoretická, jelikož FVE je téměř vždy doplňkovým zdrojem s napojením na síť.
- Dočasná stavba: Pokud je doba trvání FVE omezena stavebním úřadem, stavební část se odepisuje po stanovenou dobu trvání dočasné stavby. Technologická část se i v tomto případě odpisuje podle obecného režimu.
Přechodná ustanovení a dopady pro poplatníky
Přechodná ustanovení k novele definují, jak postupovat u FVE, které již jsou v provozu:
- FVE zařazené před 1. červencem 2024: U těchto FVE se pokračuje v odpisování podle starého režimu, tedy podle § 30b ZDP (240 měsíců rovnoměrně), až do konce odpisu.
- FVE zařazené mezi 1. červencem 2024 a 31. červencem 2025: Poplatníci, kteří zahájili odpisování v tomto období, mají možnost volby. Mohou buď pokračovat v odpisování podle § 30b ZDP, nebo přejít na nový způsob odpisování podle odpisových skupin. Pokud si zvolí nový způsob, uplatní ho od zahájení odpisování daného majetku. To znamená, že pokud již uplatnili odpisy v daňovém přiznání (například za rok 2024), musí podat dodatečné (případně opravné) daňové přiznání. Původním záměrem bylo umožnit změnu bez dodatečných přiznání, ale posun účinnosti zákona na 1. srpna 2025 to znemožnil.
- FVE zařazené od 1. srpna 2025: Pro FVE, které budou uvedeny do užívání a jejichž odpisování začne od 1. srpna 2025, platí výhradně nový režim. Poplatníci již nemají možnost volby a musí se řídit zatříděním do odpisových skupin.
Změna je celkově vnímána pozitivně, neboť umožňuje výrazné zkrácení doby odpisování FVE. Je však důležité pečlivě posoudit konkrétní situaci a zvolit správný postup, zejména s ohledem na přechodná